哈萨克斯坦企业税收体系与核心税种制度

树英律师：北京庄和律师事务所主任，中国政法大学法学学士、工商管理硕士，美国哥伦比亚大学访问学者，疑难案件论证中心主任，企业合规师，潍坊仲裁委、中卫仲裁委、玉林仲裁委仲裁员，北京多元调解中心调解员，中国政法大学等多所院校校外导师、兼职讲师，北京市律师协会刑诉委委员。

执业领域：企业合规法律顾问、刑事辩护。刑事方面，通过把握刑事案件办理过程中各个环节的辩点和策略，实现当事人重罪转轻罪、轻罪轻刑、疑罪从无的辩护。主办过多起合规案件、反舞弊案件、重大疑难交叉案件，通过专业沟通，风险把控，系统操作，运用法律武器切实维护当事人的合法权益，取得了显著的效果。

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关键词：哈萨克斯坦；税收体系；核心税种概述

哈萨克斯坦整体税收制度以本国宪法为根本依据，完整法律体系由《哈萨克斯坦税法典》（下称《税法典》）及配套规范性法律文件共同构成。该国明确设置法律适用优先级规则：当税收专项法规与其他普通法律条文存在冲突时，优先适用税收法规；若哈萨克斯坦签署生效的国际税收条约与本国税法规定不一致，则以国际条约内容为准。

现行通用《税法典》于 2017 年 12 月 25 日正式颁布，2018 年 1 月 1 日落地实施。法典统筹规范各类税种、财政预算缴费规则与配套税收扶持政策，在税制结构上完成结构性调整：适度降低非资源类产业税负，提高矿产原料行业税收负担，同时为中小企业设置多项专项税收减免。法典覆盖企业经营全链条税费，核心常规税种包含企业所得税、增值税、个人所得税、社会税、消费税、土地税、运输工具税、法人财产税、法人不动产税，同时配套矿产开采专项税费、数字税等特色税种。

为适配市场发展、优化营商环境，哈萨克斯坦持续对《税法典》修订完善。2022 年 2 月 10 日，总统托卡耶夫签署新版税法修正案，推出一系列简化征管、定向减负政策：简化增值税免税审批流程；将增值税纳税门槛设定为 6 倍月度核算基数（约 42 美元），对欠税金额低于该标准的纳税人不再采取账户查封措施；公民提前支取个人养老金可暂缓缴纳个人所得税，对应税款允许退休后补缴；受疫情冲击严重行业企业可选择 3% 零售税替代企业或个人所得税，政策有效期两年；农村宽带运营运营商可享受行业税收优惠；合并自然人财产税与土地税，多层住宅住户免征土地税；自 2023 年 1 月起，针对当年新开展固体矿产商业开采的企业，免征矿产开采税，助力矿业产业发展。

哈萨克斯坦纳税义务判定遵循属地征税原则，仅依据收入是否产生于本国境内界定纳税主体义务，不区分纳税人国籍、居民身份。本国注册企业、境外企业设立的哈国常设机构，只要在境内开展经营活动，均需依法完整履行纳税义务。

该国税务监管体系由常规税务监督与专业税务警察双重机制组成。纳税人出现涉税违规情形时，税务机关会向其出具书面违规告知文件，纳税人需在收到通知起 5 个工作日内，主动对接税务部门完成涉税事项核对、协商评估。纳税人享有法定申诉权利，对税务机关处理结果存在异议的，可依照国内法定流程向上一级税务主管机关提起行政申诉。

（一）企业所得税

计税方式为企业年度总收入扣除经营支出、往年结转亏损后，核算应税收入，通用基准税率 20%，法律法规特殊规定情形除外。在用厂房、配套设施、机械设备均可作为税基抵扣项目。针对中小企业出台专项优待政策，无需预缴企业所得税；企业经营产生亏损可向后递延 10 年，在后续年度缴纳企业所得税时抵扣冲减应税收入。

（二）增值税

统一标准税率 12%，适用于境内应税经营营业额与合规出口业务；2022 年起配套数字税征管规则，境外互联网平台企业在哈境内通过电商、网站销售商品、提供服务，同样按 12% 缴纳增值税。

（三）个人所得税

自然人综合收入适用 10% 基础税率；纳税人从境外取得股息红利收入，单独适用 5% 优惠税率，企业需为员工代扣代缴对应税款。

（四）社会税

税率分阶段调整：2018 年 1 月 1 日至 2024 年维持 9.5%；2025 年 1 月 1 日起上调至 11%；企业聘用残疾人员工可享受减免，社会税适用 4.5% 低税率。

（五）消费税

征税对象为高耗能、特殊管制商品，涵盖酒类、烟草制品、机动车、汽油（航空燃料除外）、柴油、原油及各类矿产原料，实行差异化定额或比例计税。

（六）土地税

按土地用途、土质等级分级征收，农业用地、工业用地分别设置差异化计税标准；为引导土地高效利用，采用渐进式税率区间 0.1%—0.5%。

（七）法人财产税

计税依据为企业固定资产、无形资产（不含运输工具）年度平均价值，计税公式为应税财产基数 ×1.5% 税率。

（八）法人不动产税

单独针对企业名下不动产征收，固定税率 2%。

（九）矿产开采专项税费

资源类开采企业需缴纳三类专项税费：矿产资源开采税、超额利润税，以及其他配套资源专项收费，根据矿种、开采规模、利润水平差异化计税。

（十）数字专项税收

依据 2022 年生效的《税法典》修正案增设数字税，又称 “谷歌税”，平衡本土与境外互联网企业竞争环境。除境外互联网企业 12% 增值税外，数字挖矿行业单独计征能耗税，按挖矿消耗电量计税，标准为每消耗 1 度电缴纳 1 坚戈。

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